Основным элементом действующей системы налогообложения в Российской Федерации является налог на прибыль. Данный налог является прямым налогом и его размер зависит от финансового результата плательщика налога, определенного в целях налогообложения. Налог на прибыль, по сравнению с иными налогами, обладает наибольшими возможностями, направленными на воздействие на финансовые интересы хозяйствующих субъектов, на заинтересованность налогоплательщика к расширению масштабов производства и получению максимальной прибыли. [1, С. 149]
В бюджетной системе Российской Федерации налог на прибыль является одним из самых значимых налогов. От эффективности механизма взыскания налога на прибыль напрямую зависит результативность мер фискального воздействия на экономическую активность в стране. [2, С. 41]
Государство с помощью налога на прибыль, в том числе путем регулирования ставки налога на прибыль активно воздействует на развитие экономики Российской Федерации, так как существует непосредственная связь данного налога с размером получаемого налогоплательщиками дохода. Так, например, используя механизм предоставления, либо отмены льгот, можно добиться стимулирования инвестиционной активности отдельных сфер экономики и регионов. [3, С. 74]
На прибыль субъекта налогообложения оказывают влияние множество факторов таких как: техническое и стоимостное состояние капитала, объем и количество приложенного труда, скорость обращения оборотных и внеоборотных средств, политика ценообразования, существующая система взаиморасчетов, конкурентоспособность и иные факторы.
Прибыль проявляется в качестве балансовой прибыли, валовой прибыли, прибыли от продажи, прибыли от обычной деятельности предприятия, прибыли от прочей деятельности, налогооблагаемой прибыли, чистой прибыли, экономической и бухгалтерской прибыли и др. Так, балансовая и валовая прибыль определяется как разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации; бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между выручку и суммой внешних издержек; экономическая прибыль – это разница между выручкой организации внешних и внутренних издержек; налогооблагаемая прибыль – это прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль. [4, С. 31]
Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции плюс результат от внереализационных операций (внереализационные доходы минус внереализационные расходы). После произведенных корректировок балансовой прибыли (корректировка необлагаемых доходов и не учитываемых расходов) остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Чистой прибылью является сумма валовой прибыль за вычетом исчисленного налога на прибыль.
Рассматривая экономическую сущность налога на прибыль установлено, что появление в бухгалтерском учете механизма отложенных налогов связано с признанием налога на прибыль расходом текущего периода. Однако, до настоящего времени экономическая сущность налога на прибыль до конца не определена.
Классификация доходов, в целях исчисления налога на прибыль приведена в пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации);
2) внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации). Порядок определения доходов устанавливаются на основе статей 248, 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущества и имущественных прав. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место и не зависят от фактического поступления денежных средств. В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации день реализации товаров признается датой получения дохода. [6]
Внереализационными доходами являются все иные доходы, которые не относятся к доходам:
1) от реализации;
2) от долевого участия в других организациях;
3) от операций купли – продажи иностранной валюты:
4) проценты по договорам займа;
5) доходы прошлых лет;
6) положительная курсовая разница;
7) в виде сумм списанной кредиторской задолженности;
8) иные.
Далее рассмотрим порядок определения расходов в целях налога на прибыль. Требования, которые предъявляются к расходам регулируются в соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные. В составе прямых расходов учитываются следующие расходы:
1) материальные расходы, которые непосредственно связаны с производством товаров (работ, услуг);
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления по объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в производстве товаров (работ, услуг).
Косвенные расходы – это все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком (общепроизводственные, цеховые, прочие материальные затраты, амортизация по объектам основных средств, которые не участвуют в процессе производства, иные).
Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно статьей 284 предусмотрены следующие налоговые ставки по налогу на прибыль: 20% — стандартная; 10%, 15%, 9% — в отношении различных видов доходов и плательщиков; 0% — для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность; для сельскохозяйственных товаропроизводителей и др. В России стандартная ставка налога на прибыль, первоначально в 1992 году составлявшая 32%, впоследствии была увеличена до 35%, а затем снижена до современного уровня 20%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (статья 285 Налогового кодекса Российской Федерации).
На сегодняшний день выявлен ряд актуальных проблем налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, а именно:
— отсутствие достаточного количества льгот по налогу на прибыль для стимулирования российской экономики, в том числе пониженных ставок по налогу на прибыль для отдельных секторов экономики;
— наличие в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации целого ряда сложных для понимания и противоречивых формулировок в части определения расходов в целях исчисления налога на прибыль;
— в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует толкование понятия «экономическая обоснованность» расходов.
Способами легальной оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль могут быть:
- Оптимизация расходов путем создания резерва по сомнительным долгам;
- Оптимизация расходов, связанных с потерями и убытками при осуществлении процесса производства.
- Оптимизация расходов, связанных с транспортировкой сырья до складских помещений.
Список литературы
- Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций [Текст] / Л. И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 149.
- Михайлова, Е. Е. Поступления налога на прибыль и его роль в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации [Текст] Е. Е. Михайлова // Международный научный институт «Education». — 2015. – № 12. — С. 41
- Водопьянова, В. А. Влияние изменения ставки налога на прибыль организаций на доходы бюджетов Российской Федерации [Текст] В. А. Водопьянова // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. — 2017. – № 2. — С. 74
- Козлова, Л. В. Многоаспектность прибыли как источника прироста собственного капитала организации [Текст] / Л. В. Козлова // Дагестанский ГУ Нархоз. Сборник материалов. — 2016. — № 1. — С. 31
- Магомедов, А. М. Экономика фирмы [Текст] / А. М. Магомедов. — M.: ИНФРА-М, 2015. – С. 151
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (Дата обращения: 21.12.2019 г.)
