На сегодняшний день бухгалтерия каждой компании должна помимо введения бухгалтерского учета ввести выполнение одной из контрольных функций, а именно обязанность проверять соответствие фактических данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако при этом отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, полноте, своевременности, экономичности, проверяемости и корректному оформлению Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Также бухгалтерская отчетность необходима для контроля над организацией налоговым органом, поэтому нужно учитывать ошибки, из-за которых могут возникнуть вопросы у пользователя отчетности. Чтобы этого не произошло, необходимо разобраться в их видах и правильной корректировке данных бухгалтерской отчетности.
Поэтому, целью данной статьи является исследование основных ошибок при ведении бухгалтерского учета, влияющих на его достоверность и рекомендации по их устранению.
В связи с поставленной целью исследования, необходимо решить следующие задачи:
— исследовать основные виды ошибок, которые могут искажать достоверность информации бухгалтерской отчетности;
— исследовать нарушения при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— разработать рекомендации по устранению допущенных ошибок.
Информационную базу составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету, а также научные статьи специалистов в области учета и аудита.
Начнем с того, что бухгалтерскую отчетность необходимо сдавать до конца марта в налоговую инспекцию. Многие компании могли сдать свои балансы, а некоторые уже успели обнаружить ошибки в сданной отчетности. Человеческий фактор, как и техническую ошибку никто не отменял. Поэтому, для того чтобы отправить корректный баланс в ИФНС необходимо заполнять те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерскую отчетность (13). Если же баланс высылался учредителям, то к нему необходимо подготовить пояснительную записку о том какую ошибку обнаружили, отклонение от суммы и последующий способ исправления.
Сами исправления вносятся только по существенным ошибкам, которые так или иначе могут привести к искажению информации об общем финансово-экономическом состоянии (13). Показатели о финансово-экономическом состоянии также должны прописываться в учетной политике организации. Если не обнаружить ошибки вовремя, то это может за собой повлечь неприятные последствия в виде неверных управленческих решений (10).
Причин для ошибок множество, но, если рассматривать основные, их можно разделить на три группы.
Первая относится к «счетной». Такие ошибки обычно связаны с самой техникой оформления хозяйственных операций, однако не меняют их экономическую сущность. Например, допустили арифметическую ошибку в результате некорректного внесения данных по первичным документам или допустили где-то пропуск заполнения данных. То есть, вычислительная неточность (15).
Вторая группа связана с ошибками, которые были несвоевременно учтены первичной документацией, из-за чего происходит неверное отражение информации. Возникает неверное отражение информации как правило, из-за неслаженности подразделений большой организации по передаче документов в главную компанию своевременно. Ситуация может быть связана также и с ошибкой при документировании операций или отсутствии самого документа, при фальсифицировании документов по несовершенным операциям, ошибка в периодизации при предоставлении информации и так далее (12). В таких случаях контролирующие органы могли отправить запросы на предоставление корректных документов или их подтверждения в случае отсутствия, но вовремя получить или отразить не сумели в бухгалтерской отчетности и ошибку могли случайно пропустить (11).
К третьей относятся ошибки, которые могли возникнуть в результате неверного применения законодательства о бухгалтерском учете, а также нормативно-правовых актов. Такие ошибки могут возникать не специально, в виду внесения изменений уже после сдачи отчетности, но могут и преднамеренно, чтобы скрыть определённые неправомерные действия должностных лиц хозяйственной деятельности организации (10).
Чтобы своевременно выявить ошибки и самостоятельно их исправить необходимо проводить инвентаризацию раз в год, желательно поквартально проводить сверки расчетов по актам сверки с контрагентами, арифметически-логический контроль за показателями данных отчетности (12).
Ранее в статье упоминалось о пояснительной записке, в которой описывается сама ошибка и метод ее устранение. Рассмотрим пояснительную записку немного поподробней. В пояснительной записке можно проводить как красное сторно определенной операции, так и сторнирование нескольких. Ошибка может быть выявлена как в отчетном, так и по окончанию отчетного периода, но важно отметить, что только до сдачи отчетности и даты её подписания (15).
Хотелось бы отметить еще раз, что важно находить существенные ошибки вовремя и вносить корректировки в соответствующие счета, иногда уже позже через пояснительные записки. Иначе возникают последствия в виде штрафных санкций от той же налоговой инспекции в размере от 5 тысяч до 20 тысяч рублей на должностных лиц (14). Если с 2021 года будут приняты изменения за несвоевременные сдачи бухгалтерской финансовой отчетности в КоАП, то сумма штрафа с 500 тысяч возрастет до 700 тысяч рублей для крупных компаний. В самых печальных ситуациях предусмотрена уголовная ответственность от 2-х до 3-х лет лишения свободы в зависимости от тяжести нарушения. По статистике в России насчитываются около 420 преступлений небольшой и средней тяжести (16).
Таблица № 1 — Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, и рекомендации по их устранению
|
Содержание нарушения |
Правовые основания квалификации нарушения |
Причина нарушения |
Возможные последствия |
Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
|
Бухгалтерский баланс |
||||
|
1. Отнесение в состав ОС активов, которые, согласно учетной политики организации должны квалифицироваться как МПЗ |
ПБУ 6/01 |
Незнание должностных лиц |
Возможно, будут использованы штрафы |
Улучшение квалификации персонала |
|
2. Необходимость изменить оборотный актив, затем его принять к учету |
ПБУ 5/01; ПБУ 6/01; План счетов ФХД |
Нулевые уровни квалификации сотрудников |
Нарушение методики учета ценностей |
Необходимость корректировки записей |
|
3. Добавление в состав расходов по текущим и кап. ремонтам ОС капитальных вложений |
ПБУ 6/01 |
Незнание должностных лиц |
Нарушение данных бух. учета |
Улучшение квалификации персонала |
|
4. Не были проведены методики по созданию резерва при характерных признаках обесценения |
ПБУ 5/01 |
Нулевые уровни квалификации сотрудников |
Отклонения согласно методике учета ценностей приводит к штрафным санкциям |
Создать резерв под девальвацию МПЗ при конкретных условиях |
|
5. Не было вовремя оприходовано МПЗ |
ФЗ № 402; Метод указания № 119н |
Маленький внутренний контроль. Нулевые уровни ответственных лиц, сотрудников |
Допущение ошибок в отчетности, отклонение методики учета ценностей; возможны факты хищения |
Редактирование записей. Необходимо усиление контроля за учетом МПЗ. Смена ответственных лиц |
|
6. Не было в наличии правового документа на финансовое вложение под видом вклада в уставной капитал |
ПБУ 19/02 |
Незнание должностных лиц |
Не соблюдение порядка «достоверности» фин. отчетности |
Верификация документов. Улучшение качества контроля по учету фин. вложений |
|
7. Не произведен расчет пени за нарушение условий договоров |
План счетов и инструкция |
Незнание должностных лиц |
Не имение данных о состоянии расчетов с контрагентами |
Улучшение квалификации персонала |
Продолжение таблицы № 1
|
Содержание нарушения |
Правовые основания квалификации нарушения |
Причина нарушения |
Возможные последствия |
Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
|
8. Показание сумм аванса, который был выдан с суммой НДС по строчке «Деб. задолж.» |
Письмо Минфина № 07-02-18/01 от 09.01.2013г. |
Нулевые уровни квалификации сотрудников |
Понижается качество данных |
Улучшение квалификации персонала |
|
9. Вскрытие данных о созидании резерва в пояснениях к бух. отчетности |
ПБУ 4/99 |
Незнание должностных лиц |
Некорректные данные, предоставленные в балансе |
Улучшение квалификации персонала |
|
10. При отсеве оцененных ОС следует стабильность прибыли компании |
ПБУ 6/01 |
Незнание должностных лиц |
Некорректное показание данных фин. отчетности |
Улучшение квалификации персонала |
|
11. Имеется просроченная задолженность по дивидендам |
ФЗ “Об акционерных обществах” № 208-ФЗ от 26.12.1995 |
Обращение с опозданием заинтересованных лиц |
Некорректные данные, предоставленные в балансе |
Улучшение квалификации персонала |
|
12. Недостоверное показание суммы по кредиту в том числе краткосрочной задолженности |
ПБУ 4/99 |
Нулевые уровни квалификации сотрудников |
Некорректные данные, предоставленные в балансе |
Улучшение квалификации персонала |
|
13. Показание сумм авансов, которые были получены в сумме НДС по строчке «Кредит. задолж.» |
П. Минфина № 07-02-18/01 от 09.01.2013г. |
Нулевые уровни квалификации сотрудников |
Понижается качество данных |
Улучшение квалификации персонала |
|
Отчета о финансовых результатах |
||||
|
1. Показание расхода по простым видам деятельности и дохода как прочего |
ПБУ 10/99 |
Малый профессиональный уровень должностных лиц |
Некорректность отчетности, несоблюдение порядка отнесения доходов и расходов |
Улучшение квалификации персонала |
|
2. Недостоверность при ведении учета и отражении их в бух. учете и отчетности |
ПБУ 22/2010 |
Малый внутренний контроль. Малый профессиональный уровень должностных лиц |
Неправильное отображение данных фин. отчетности |
Открывать в пояснительной записке данные о корректировках, связанные с значимыми искажениями |
|
3. Показание штрафов и начислений по налоговой проверке записью Д 76 – К 68 |
План счетов и инструкция |
Незнание четкой нормы в законодательстве |
Возможны различные начисления налогов, пени и неустоек |
Надлежащий контроль за выполнение действий сотрудников за отчетный период |
|
4. Ошибка в применении в проводках сч. 84, таким образом исказив фин. Результат прошлых лет
|
Приказ Минфина от 31.10.2000 №94Н
|
Отсутствие компетентности у должностных лиц |
Если данное нарушение было произведено в одном отчетном периоде, то ФНС вправе оштрафовать на сумму 10 тысяч рублей согласно ст.106 НК РФ. |
Необходимо исправить данную ошибку записями на 31 декабря. |
Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:
- Ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности связаны с использованием компьютерной техники и человеческого труда. Не смотря на совершенствования программных обеспечений, автоматическое заполнение компьютером бухгалтерского баланса может создать ряд неприятных проблем, например, искажение показателей. А заполнение отчетности вручную уже считается редким случаем.
- Для грамотного внутреннего контроля отчетности организации необходимо проводить инвентаризацию раз в год, сверки расчетов по актам сверки с контрагентами и арифметически-логический контроль.
- Своевременно вносить все изменения в отчетность, связанные с редакцией законодательства, а также нормативно-правовых актов. При выявлении факта о попытке сокрытии данных деятельности предприятия могут последовать наказания от налоговой инспекции, начиная от штрафов до уголовной ответственности, в зависимости от тяжести нарушения.
Выше предложенные рекомендации помогут бухгалтерам избежать типичные существенные ошибки, которые могут исказить так или иначе информацию во время сдачи отчетности. Необходимо понимать, что грамотное пользование техническими программами и применение законодательства с нормативно-правовыми актами помогут вести корректный учет предприятия с минимальными наличиями тех самых ошибок и своевременным контролем показателей данных.
Подводя итоги, можно сказать: да – прогресс не стоит на месте, система бухгалтерского учета постепенно совершенствуется для упрощения её ведения и контроля. Но не стоит только полагаться на технику. Разумеется, работа машины не заменит полностью хорошего бухгалтера, однако и она может значительно упрощать труд, если грамотно ей пользоваться. Для обеспечения высокой точности отчетности, бухгалтерам необходимо быть внимательными и кропотливо работать. От правильности введения учета предприятия зависит финансовое состояние организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
- Куц М.А. Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/04/81447;
- Основные проблемы недостоверности бухгалтерской отчетности // Материалы IV Международной студенческой научной конференции «Студенческий научный форум» [Электронный ресурс]. URL: https://scienceforum.ru/2012/article/2012001098;
- Трунина, В. Ф. Типичные ошибки в бухгалтерском учёте и их исправление / В. Ф. Трунина, Ю. В. Шевела. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018 [Электронный ресурс]. URL: https://moluch.ru/archive/48/5994;
- Корректировка бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]. URL:https://www.buhgalteria.ru/article/korrektirovka-bukhgalterskoy-otchetnosti;
- Корректировка бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]. URL: https://spmag.ru/articles/korrektirovka-buhgalterskoy-otchetnosti;
- Типичные ошибки в составлении отчетности отчетности [Электронный ресурс]. URL: https://www.buxprofi.ru/information/tipichnye-oshibki-v-sostavlenii-otchetnosti;
- От штрафа до тюрьмы: ответственность бухгалтера в 2021 году [Электронный ресурс]. URL: https://www.26-2.ru/art/351075-ot-shtrafa-do-tyurmy-otvetstvennost-buhgalter-2021.
