Единый сельскохозяйственный налог является одним из видов специальных налоговых режимов, субъектами которого являются сельскохозяйственные предприятия аграрного сектора. Данный налог уплачивается с прибыли, полученной индивидуальным предпринимателем в рамках налогового периода.
Государство в большинстве стан мира предоставляет сельскохозяйственному сектору льготные условия по сравнению с другими налогоплательщиками за счет специфического рода деятельности[1]. Работа с животным миром и сельскохозяйственными культурами является во многом рисковой, зависящей от множества факторов таких как погодные условия, сезонность. Публичная власть также старается поддерживать предпринимателей, которые ведут традиционный образ жизни, способствовать созданию новых рабочих мест в сельской местности и в целом оказывать помощь деревням для их последующего развития[2].
Данный налог был введен в действие в 2001 году, налогоплательщиками которого являлись сельскохозяйственные производители[3]. Целью законодателя в начале 21 века являлось изъятие дохода, получаемого собственником земельных участков от арендаторов земельных участков, а впоследствии привязка сельскохозяйственных производителей к размерам земельных участков. Однако малое количество налогоплательщиков перешло на данную систему, примерный процент товаропроизводителей составил 2% от общего числа сельскохозяйственных предприятий. Правовед Рыманов А. полагает, что предложенная законодателем методика расчета налога не обеспечивает одинакового уровня нагрузки на сельскохозяйственный сектор в разных субъектах Российской Федерации. В такой ситуации формирование единого сельскохозяйственного налога может происходить на землях, в которых уровень дохода оказывается минимальным или же доход вовсе отсутствует[4].
Согласно данному ФЗ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога не могли являться товаропроизводители индустриального типа, а именно птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы. Налоговая база рассчитывалась как площадь угодий, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Решение о введении данного налога принималось региональными органами власти. Необходимо отметить, что законодатель не предоставил добровольной возможности перехода на данный режим налогоплательщикам. В случае, если организация соответствовала критериям, предъявляемым к сельскохозяйственным производителям, субъекты были обязаны перейти на данный налоговых режим.
Субъектам также было предоставлено возможность установления соответствующей налоговой ставки, однако понижать ее регионы могли не менее, чем на 25%. Именно регионы реализовывали регулирующую функцию налогообложения, оценивая уровень сельского хозяйства, исходя из положения конкретного субъекта Российской Федерации. В связи с тем, что данный налог являлся новым и в полной мере неясным для налогоплательщиков, всего два региона (Краснодарский край и Алтайский край) ввели единых сельскохозяйственный налог на своей территории[5].
Первоначальная редакция ФЗ обладала существенным недостатком. Согласно ст. 18 НК налог считается установленным в случае, если законодатель установил все существенные элементы налогообложения, налоговая база признается существенным элементом. Принцип установления налоговой базы утверждался не Налоговым кодексом, а Постановлением высшего органа исполнительной власти – Правительством РФ[6]. Данное положение нарушает основной принцип налогообложения- определенности налоговых обязательств. В случае, если существенный элемент не определен ФЗ, налог не может считаться установленным.
Введение данной системы благоприятно сказывалось на положении налогоплательщиков, позволяя последним применять льготный режим. Законодатель также упрощал способы подачи отчетности в налоговые органы. Однако для функционирования системы законодателю необходимо было исправить существующие недостатки для перехода на данный специальный налоговый режим сельскохозяйственными производителями.
В 2004 году произошло реформирование единого сельскохозяйственного налога, так, с данного периода времени применение данного специального налога распространилось на всю территорию РФ, то есть в отличие от предыдущей редакции субъекты были не вправе определять возможность применения специального налогового режима на территории региона[7]. Субъекты вправе добровольно переходить на льготный режим, однако за ними сохраняется право на применение общей системы налогообложения или иных видов специальных налоговых режимов. Произошло также расширение перечня субъектов малого и среднего бизнеса, которые вправе применять единый сельскохозяйственный налог.
Необходимо отметить, что данный специальный налоговый режим в отличие от иных режимов применяется налогоплательщиками, подпадающими под критерии сельскохозяйственного производителя. П. 3 ст. 346.2 НК определяет перечень продукции, которая является сельскохозяйственной. Так, можно отнести к данному перечерню продукцию, которая была получена в рамках:
- Разведения животных
- Возделывания сельскохозяйственных культур;
Правительство Российской Федерации в рамках Постановления конкретизирует данный перечень и раскрывает более полный перечень продукции в аграрном секторе. Важно отметить, что действия организаций лишь по обработке продукции не подпадает под критерии перечня, так как налогоплательщики, уплачивающие единых сельскохозяйственный налог, осуществляющие производство продукции, ее переработку, а затем и дальнейшую реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В одном из Постановлений Высшего арбитражного суда было уточнено, что в данные 70% необходимо включать не только доход от реализации продукции, произведенного непосредственно сельскохозяйственным предприятием, но и доход от первичной