МЕТОДЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

Актуальность темы состоит в том, что сейчас всё больше стран решают перейти к ведению бухгалтерского учёта, а также формирования финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). МСФО упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала.

Изучению проблем трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами посвящены труды российских и зарубежных ученых, среди которых Амат О., Бабченко Т. Н., Бархатов А. П., Бонэм М., Блэйк Д., Ван Бреда М., Бахрушина М. А., Генералова Н. В., Дружиловская Т. Ю., Кертис М., Мизиковский Е. А., Пономарева С. В., Рожнова О. В., Сапожникова Н. Г., Соснаускене О. И., Хендриксен Э., Чая В. Т., Чесноков С. В., Эпштейн Б. Дж. и другие.

Цель данной статьи изучить методы трансформации бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В настоящее время выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных.

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов)-периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Первым методом составления отчетности по прин­ципам МСФО является конверсия, предполагающая параллельное, двойное ведение учета. Каждый факт хозяйственной жизни компании в этом случае отражается дважды: первый раз в системе учета,
организованной в соответствии с РПБУ, второй — по МСФО. При­менение этого метода требует конфигурации программного обеспече­ния, позволяющей формировать два типа отчетов: в формате МСФО и в формате, предусмотренном РПБУ. При использовании метода
конверсии показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета, осуществляемого по принципам МСФО.

Выделяют два метода параллельного ведения учёта:

— полная конверсия – подходит для компаний, работающих с бухгалтерским программным обеспечением для учёта всех финансово-хозяйственных операций;

— поэтапная конверсия – подходит для компаний, ведущих учёт вручную.         Предполагает поэтапный компьютеризированный переход к представлению отчётности в МСФО. Новые зоны учёта (учёт основных средств, дебиторской задолженности и т. д.) добавляются лишь после полного освоения существующих; операции, не попавшие под компьютеризированный учёт, конвертируются вручную.

Метод конверсии обладает как достоинствами, так и недостатка­ми. К достоинствам в первую очередь относится потенциально бо­лее низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку каждая хозяйственная операция в текущем учете отражена в соответствии с принципами МСФО. Кроме того, информация в формате МСФО может быть представле­на оперативно, в промежутке между отчетными датами. Недостаток метода конверсии — возникновение дополнительных расходов ком­пании, связанных с подготовкой специально обученного персонала, организацией компьютерного обеспечения и его поддержки и т.п.

Второй метод трансформация бухгалтерской отчётности.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Полная трансформация- при этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции — этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту — в этом случае финансовые отчеты , предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Метод трансляции. Для данного метода основой служат показатели российского учета. Далее путем перевода (трансляции) данных российского учета формируются записи в учете по МСФО. Данный метод предполагает наличие отдельной базы данных по МСФО.

Отличительной особенностью данного метода от параллельного учета является то, что операции по МСФО не сразу формируются в отдельной системе, а заносятся в эту систему лишь после того, как транзакции были отражены в российском учете. Для такого формирования системы используются трансляция проводок, поэтому для каждого стандарта должны быть предусмотрены соответствующие регистры, а также соответствующие счета.

Особенной чертой данного метода является то, что не все операции по российскому учету имеют отражение в МСФО и, наоборот, не все, что должно отражаться в МСФО имеет учетные записи в соответствии с РСБУ. Это говорит о том, что такие операции не смогут быть сформированы непосредственно методом трансляции, и поэтому будет необходимо дополнительное внесение транзакций и корректировок, которые будут устранять данные различия. Данные дополнительные записи могут быть внесены как вручную, так могут быть разработаны для некоторых стандартных схем специальные механизмы в программе.

С помощью одного из описанных выше методов проведем трансформацию бухгалтерского баланса ООО «ЭМ-КАТ» за 2018 год.

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она мо­жет выглядеть следующим образом.

Выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частно­сти, проводится:

— инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стои­мость;

— инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;

 — инвентаризация основных средств на пред­мет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее вре­мя активов;

Корректированная запись представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Корректированная запись по созданию резерва по сомнительным долгам за 2018 г.

Корректировочные проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 84-11 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 15808 тыс. р. – отражено обесценение стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 84-11 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Прочие расходы»

КРЕДИТ 63 «Резерв по сомнительным долгам»

– 17765 тыс. р. – начислен резерв по сомнительным долгам;

После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 3). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 3 – Трансформационная таблица при составление бухгалтерского баланса в формате ООО «ЭМ-КАТ» на 31 декабря 2018 г.

Представим бухгалтерский баланс ООО «ЭМ-КАТ» за 2018 г в формате МСФО в таблице 4.

Таблица – 4 Отчёт о финансовом положении (формат МСФО) ООО «ЭМ-КАТ» на 31 декабря 2018 г.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Оноприенко Ю. Г. Основные аспекты автоматизации бизнес-процессов на предприятиях / Н. М. Костливцева, Т. А. Крутышева, Ю. Г. Оноприенко // International Science Project (Финляндия). – 2020. — № 30 (декабрь), ч. 1. — С. 60-62.
2. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. — 6-e изд., испр. и доп. — Москва : НИЦ Инфра-М, 2013. — 506 с.
3. Пласкова Н. С. Развитие методологии экономического анализа / Н.С. Пласкова // Учет. Анализ. Аудит. – 2016. – № 1. – С. 50–57.