Ответственность за нарушение аудиторской тайны

Институт аудиторской тайны тесно связан с принципом, на котором основывается практически любая профессиональная деятельность, в том числе и аудиторская – принципом конфиденциальности.  

Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы в ходе осуществления аудиторской деятельности, предоставляют аудиторские услуги, направленные на установление состояния бухгалтерской отчётности и иные сопутствующие аудиту услуги. В связи с этим аудиторы получают доступ к информации, являющейся для них строго конфиденциальной, и обязаны осуществлять свою профессиональную деятельность в соответствии законодательством Российской Федерации.  

Положениями Федерального закона «Об информации, информационных технологиях по защите информации» определено понятие профессиональной тайны. Это информация, полученная физическими лицами при исполнении ими профессиональных обязанностей или организациями при осуществлении ими определённых видов работ[1].  

Аудиторская тайна относится к данным конфиденциального характера, так как аудит является предпринимательской деятельностью по независимой проверке финансовой деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляемых строго на профессиональной основе специально уполномоченными субъектами, которые не имеют права заниматься иной предпринимательской деятельностью, помимо сопутствующих аудиту услуг. Подтверждением их компетенции является наличие лицензии на занятие данного рода деятельностью, а также квалификационные аттестаты.  

 Тайной в теории налогового права является информация, признаваемая федеральным законодательством конфиденциальной в целях защиты прав и интересов лица, общества и государства, соответствующая установленным законом условиям охраноспособности[2].

Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская тайна подразумевает под собой сведения и документацию полученную аудиторской организацией, ее сотрудниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских и сопутствующих им услуг, за исключением: сведений, разглашенных аудируемым лицом, либо с получения его согласия; информации о размерах оплаты аудиторских услуг; данных о заключении договора об оказании аудиторских услуг[3].  

Но в соответствии с ч. 4 ст. 9 вышеупомянутого Федерального закона, передача сведений, составляющих аудиторскую тайну третьим лицам может и не являться нарушением аудиторской тайны.  

Например, в случае, если у индивидуального аудитора или аудиторской организации в ходе осуществления аудиторской проверки возникли основания полагать, что сделки проверяемого субъекта были направлены на легализацию (отмывание) прибыли, полученной преступным путём, об этом необходимо информировать Росфинмониторинг[4].  

Кроме того, с 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Российской Федерации дополнился статьей, устанавливающей основания истребования налоговым органом у аудиторских организаций информации полученной в ходе аудиторской деятельности.  

Аудиторские организации (индивидуальный аудитор) должны предоставить истребуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. За не предоставление в указанный срок истребуемых документов (информации) или предоставление заведомо недостоверных данных, аудиторские организации или индивидуальный аудитор могут быть оштрафованы на 10.000 рублей.   

Ответственность за нарушение аудиторской тайны предусмотрена не только Налоговым кодексом Российской Федерации, а также Гражданским, Уголовным, Трудовым кодексами и Кодексом об административных правонарушениях.    

По КоАП РФ лицо, получившее доступ к информации с ограниченным доступом, в связи с исполнением профессиональных или служебных обязанностей, и разгласившее её, может быть оштрафовано. Граждане понесут ответственность виде штрафа в размере от 500 до 1000 рублей, должностные лица – от 4000 до 5000 рублей[5].   

Основной формой наказания для аудитора является лишение его лицензии, либо приостановление ее действия.

Решение о приостановке действия лицензии доводится до аудиторской компании минимум за три дня до вступления в силу. Лицензирующий орган должен установить для аудитора срок устранения нарушений, вызвавших приостановку лицензии, однако, он не может превышать полугода. Если аудитор в установленный срок не справляется, лицензия аннулируется совсем, если нарушения устранены, то регулирующий орган выносит решение о возобновлении действия лицензии в течение месяца.

Так как аудиторской тайной являются также сведения, составляющие коммерческую тайну, незаконное разглашение таких данных влечёт за собой уголовную ответственность: штраф размером до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, или исправительными работами на срок до одного года, или принудительными работами на срок до двух лет, или лишением свободы на тот же срок. Если разглашение аудиторской тайны причинило тяжкие последствия, то ответственность ужесточается. Следует наказание в виде принудительных работ сроком до пяти лет, либо лишение свободы сроком до семи лет[6].   

Необходимо обратить внимание, что разглашение аудиторской тайны работником аудиторской организации или индивидуального аудитора рассматривается как грубое нарушение трудовых обязанностей. И даже однократного такого нарушения достаточно, чтобы с работником был расторгнут трудовой договор по инициативе работодателя[7].   

Также лицо, которому были причинены убытки в результате разглашение аудиторской тайны, вправе требовать возмещение причинённого вреда[8].

   Однако, взыскание убытков с недобросовестного аудитора требует некоторых усилий: клиент должен доказать связь между действиями аудитора и наступившими отрицательными последствиями. Доказательством невиновности и компетентности аудиторской фирмы может послужить соответствие оказанных услуг общепринятым стандартам.

Таким образом, в заключение рассмотрения вопроса об ответственности за нарушение аудиторской тайны можно отметить, что под аудиторской тайной  понимают информацию служебного, коммерческого, и профессионального характера, имеющую коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании и аудиторские организации как обладатели этой информации не имеют права разглашать ее третьим лицам без письменного согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законом. А также аудиторскую тайну следует рассматривать, как разновидность коммерческой и профессиональной тайны[9].

Список использованных источников:   

1.Об информации, информационных технологиях по защите информации: Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

2. Крутова Я.А., Очаковский В.А., Корытина Т. Е. / Налоговая тайна и ее обеспечение / Крутова Я.А., Очаковский В.А., Корытина Т. Е. // Вестник Краснодарского университета МВД России. 2018, № 3 (41), С. 122-126.

3.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-  ФЗ (ред. от 23.04.2018). [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

4.О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.08.2019), ст.13,14. [Электронный ресурс] /.   — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

6.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред.   от 02.08.2019), ч.2 ст.183. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

7.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.   от 02.08.2019), пп. «в» п.6 ч.1 ст.81. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн.   — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru   

8.Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ, ст.15.   [Электронный ресурс] /.  — Электрон.  журн.  — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

9. Е.В. Курочкина, В.А. Очаковский / Особенности правового регулирования ответственности за несоблюдение аудиторской тайны / Е.В. Курочкина, В.А. Очаковский // Научный журнал «Полиматис», 2018, № 9, С. 55-60.

List of sources used:

1. About information, information technologies for information protection: Federal Law of July 27, 2006 N 149-ФЗ. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.сonsultant.ru
2. Krutova Ya.A., Ochakovsky VA, Korytina T.E. / Tax secret and its provision / Krutova Ya.A., Ochakovsky VA, Korytina T.E. // Bulletin of the Krasnodar University of the Ministry of Internal Affairs of Russia . 2018, No. 3 (41), pp. 122-126.
3. On auditing: Federal Law of 30.12.2008 N 307-Federal Law (as amended on April 23, 2018). [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.сonsultant.ru
4. On counteracting the legalization (laundering) of proceeds of crime and the financing of terrorism: Federal Law of 07.08.2001 N 115-ФЗ. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.сonsultant.ru
5. The Code of the Russian Federation on Administrative Offenses of December 30, 2001 N 195-ФЗ (as amended on August 2, 2019), Article 13.14. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.consultant.ru
6. The Criminal Code of the Russian Federation of June 13, 1996 N 63-ФЗ (as amended on August 2, 2019), part 2 of article 183. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.consultant.ru
7. The Labor Code of the Russian Federation dated December 30, 2001 N 197-FZ (as amended on August 2, 2019), paragraphs “C”, clause 6, part 1, article 81. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.consultant.ru
8. The Civil Code of the Russian Federation (Part One) of November 30, 1994 N 51-ФЗ, Article 15. [Electronic resource] /. — The electron. journal — Access mode: http: //www.consultant.ru    
9. E.V. Kurochkina, V.A. Ochakovsky / Features of the legal regulation of liability for non-observance of audit secrets / E.V. Kurochkina, V.A. Ochakovsky // Scientific journal «Polymatis», 2018, No. 9, P. 55-60.

[1] Об информации, информационных технологиях по защите информации:

 Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

[2] Крутова Я.А., Очаковский В.А., Корытина Т. Е. / Налоговая тайна и ее обеспечение / Крутова Я.А., Очаковский В.А., Корытина Т. Е. // Вестник Краснодарского университета МВД России. 2018, № 3 (41), С. 122-126.

[3] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307- 

ФЗ (ред. от 23.04.2018). [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

[4] О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.сonsultant.ru  

[5] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.08.2019), ст.13,14. [Электронный ресурс] /.   — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

[6] Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред.   от 02.08.2019), ч.2 ст.183. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн. — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

[7] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.   от 02.08.2019), пп. «в» п.6 ч.1 ст.81. [Электронный ресурс] /. — Электрон. журн.   — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru   

[8] Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ, ст.15.   [Электронный ресурс] /.  — Электрон.  журн.  — Режим доступа: http://www.соnsultant.ru  

[9] Е.В. Курочкина, В.А. Очаковский / Особенности правового регулирования ответственности за несоблюдение аудиторской тайны / Е.В. Курочкина, В.А. Очаковский // Научный журнал «Полиматис», 2018, № 9, С. 55-60.