Неотъемлемой частью рыночной экономики являются денежные ресурсы. В настоящее время денежный оборот очень велик, поэтому организациям приходится выстраивать и прогнозировать свою деятельность таким образом, чтобы сбалансировать денежный поток для своего предприятия с целью получения прибыли, создания резервов, а также направления части денежных средств на совершенствование производственного и финансового потенциала. Относительно этого обеспеченность денежными средствами свидетельствует об оценке финансового состояния любой организации.
Денежные средства предприятия – это наиболее ликвидная категория оборотного капитала, выступающая активами предприятия и образующаяся в результате хозяйственной деятельности. Денежными средствами выступают деньги в кассе, средства на расчетных, специальных, валютных, текущих и депозитных счетах, совокупность денег в чековых книжках, денежных документах, переводы в пути. За счет притока денежных средств происходит погашение обязательств организации. При этом возникает потребность оценивать рациональность управления денежными средствами на предприятии. [3]
Анализ движения денежных средств заключается в определении ликвидности денежных средств, построении прогнозов, характеризующих перспективный объем денежных ресурсов и составление бюджетов денежных средств. [1] Цели анализа денежных потоков состоят в выявлении причин недостатка/излишка денежных средств, определении источников финансирования и направлений их использования, и в зависимости от результата – выявление потребности в заемных средствах либо возможность самофинансирования.
Согласно федеральному закону от 6.12.2011 №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» для анализа денежных потоков используется отчет о движении денежных средств, составляемый на основе данных баланса, приложения к балансу и отчета о финансовых результатах [4].
Анализ движения денежных средств позволяет оценить эффективность финансовой деятельности предприятия, сравнить прогнозные и фактические данные, оценить платежеспособность и как результат инвестиционную привлекательность, оценить достаточность остатка свободных денежных средств на реализацию перспективных программ, сделать вывод о соответствии выбранной финансовой политике результатам.
Учет денежных средств регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». На счетах учета обобщается информация о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации [5]. На рисунке 1 приведены задачи учета денежных средств.
Рис.1
Для организации учета наличных денежных средств на предприятии открывается счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы». По дебету счета учитывается поступление денежных средств в кассу, по кредиту- сумма выплат, которые были произведены. Отражение операций происходит в Журнале-ордере №1. Так же проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. В таблице 1 приведены типовые поводки по счету 50 «Касса».
Таблица 1- Типовые проводки по счету 50 «Касса»
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
|
50.1 |
50.2 |
Выданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации. |
|
50 |
51/52/55 |
Получены денежные средства в кассу расчетного счета/ валютного счета, специального счета |
|
50 |
62 |
Получен аванс наличными в счет поставки товаров |
|
50 |
62 |
Отражена продажа продукции за наличный расчет |
|
70 |
50 |
Выдана из кассы заработная плата работникам |
|
70 |
50 |
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, работающим в организации. |
|
71 |
50/ 50.3 |
Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы. |
|
73.1 |
50 |
Выдан заем работникам. |
|
75.2 |
50 |
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не работающим в организации. |
|
76.4 |
50 |
Выплачены депонированные суммы. |
Счет 51 «Расчетный счет» и счет 52 «Валютный счет» предназначены для отражения движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте. По дебету отражается поступление средств, по кредиту-их списание. Обороты по этим счетам отражаются в журнале- ордере и оборотно-сальдовой ведомости по счету.
В таблице 2 приведены типовые проводки по счетам 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет».
Таблица 2- Типовые проводки по счетам 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет».
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
|
51 |
50 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. |
|
51 |
51 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации. |
|
51 |
55 |
Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. |
|
51 |
58.3 |
Возвращены займы, выданные другим организациям. |
|
51 |
60 |
Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам. |
|
51 |
62 |
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков |
|
51 |
51 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации. |
|
55 |
51 |
Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета. |
|
58.3 |
51 |
Перечислены займы другим организациям. |
|
58.1 |
51 |
Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. |
|
52 |
50 |
Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. |
|
52 |
57 |
Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации. |
|
52 |
57 |
Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте. |
|
52 |
60 |
Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. |
|
50 |
52 |
Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета. |
|
55.1 |
52 |
Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. |
|
57 |
52 |
Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты. |
|
58.1 |
52 |
Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте. |
Счет 55 «Специальные счета в банках» содержит информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и тд. К счету можно открыть субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки» и тд. Расчётные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой по месту регистрации предприятия.
Счет 57 «Переводы в пути» содержат информацию о движении денежных средств в пути, но еще не зачислены по назначению. Учет их аналогичен другим счетам: по дебету- увеличение, по кредиту- уменьшение.
Данный участок бухгалтерского учета очень уязвим- в нём происходят злоупотребления со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. В этом случае крайне необходим детальный и оперативный учет.
Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.
Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.
Список литературы
- Федеральный закон от 6.12.2011 №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Информационно-правовая справочная система “КонсультантПлюс” [Электронный ресурс] URL http://www.consultant.ru/.
- Интернет-ресурс для бухгалтеров “Бух.1С” [Электронный ресурс] URL http://buh.ru.
- Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. Бариленко В.И., — М.: КноРус, 2017. — 400 с.
