Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов

Наиболее прибыльной отраслью отечественной экономики является добыча полезных ископаемых, включающую в себя субъекты, осуществляющие геологоразведку и поиск месторождений.

Для эффективного функционирования предприятий геологоразведки в краткосрочной и долгосрочной перспективе, немаловажным является успешное формирование системы учета затрат.

С точки зрения теории и практики, система бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в добывающей отрасли определена законодательством, однако на сегодняшний день существует недостаточность нормативной базы в методологии бухгалтерского учета затрат в части геологоразведочной деятельности.

В настоящий момент единственное Положение по ведению бухгалтерского учета 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» регулирует вопросы учета затрат в институциональных субъектах геологоразведки, которое применяется до документального подтверждения коммерческой целесообразности добычи. Российские предприятия вынуждены руководствоваться общими принципами учета, закрепленными в различных ПБУ, методическими рекомендациями в соответствующей отрасли и правилами налогового учета. Отсутствует конкретный регламентированный перечень расходов на освоение природных ресурсов, в связи с чем, решением данной проблемы занимаются сами хозяйствующие субъекты. Себестоимость продукции определяется спецификой добычи организации, отражаемой в отраслевых методических указаниях.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для признания расходов на этапах разведки и оценки полезных ископаемых. Затраты произведенные на нескольких участках учитываются отдельно по каждому участку недр. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены этапы работ, и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

1) Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, включаются равномерно в течение 12 месяцев;

2) В течение двух лет в расходы включаются затраты на рекультивацию и подготовку территории.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.[1]

Налогоплательщик признает расходы от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ углеводородного сырья, в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, но также не ранее даты выделения на данном участке недр углеводородного сырья либо в случаях, предусмотренных п. 8 ст. 261 НК РФ, даты принятия налогоплательщиком решения о завершении работ по освоению природных ресурсов либо их части на указанном участке недр или о полном прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.[1]

В настоящий момент преодоление различий и сближение РСБУ и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) стала приоритетной. Поэтому очень актуальна тема о переходе Российских организаций на МСФО. Вышеназванные причины обуславливают актуальность вопроса развития методологии учета затрат в геологоразведочной отрасли, в условиях перехода на международные стандарты.

Поисковые затраты являются важнейшей частью ПБУ 24/2011, дефиницией которых являются расходы на геологоразведочные и оценочные работы. Способ распределения поисковых затрат должен быть отражен в учетной политике институционального субъекта геологоразведки. Правоустанавливающим документом для признания затрат на освоение природных ресурсов является лицензия на пользование недрами, которая всегда относится к определенному участку недр Поисковые активы определяются как часть затрат организации, сформировавшихся в ходе работ по исследованию месторождений запасов полезных ископаемых на предмет целесообразности их добычи.[4]

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух элементов, отсюда принятое деление активов на 2 группы. Материальные, к ним относятся инженерные сооружения, специальное оборудование, различные транспортные средства. И нематериальные: лицензия, геологические сведения, отчет о коммерческой целесообразности.

Поисковые затраты являются открытыми по ПБУ 24/11 и IFRS 6, но отличием служит включение в себестоимость оценочных обязательств рекультивации земель и охраны окружающей среды.[5]

Поисковые активы учитываются в составе внеоборотных активов, учет ведется по счету 08, к которому открываются субсчета по вложениям в поисковые активы, материальным и нематериальным поисковым активам:

1) 08.9 “Вложения в поисковые активы”;

2) 08.10 “Материальные поисковые активы”;

3) 08.11 “Нематериальные поисковые активы”.[7]

По строке “Материальные поисковые активы” отражаются затраты на геологоразведку, оценки и поиск полезных ископаемых на легитимном предприятию участке. К таким затратам относятся сооружения, оборудование и транспортные средства, используемые в процессе поиска и разведки, учитываемые как основные средства.

Геодезическая информация, результаты оценки и разведки, такие нематериальные поисковые единицы следует учитывать аналогично нематериальным активам.

Ниже рассмотрена подробная корреспонденция счетов (таблица1).

Таблица 1 — Корреспонденция счетов при учете поисковых затрат.

Процедура обесценения поисковых активов по российским стандартам идентична международным, и происходит при наличии одного из четырех признаков, согласно списку. При наличии признаков обесценения изменение стоимости поисковых активов учитывается в соответствии с IFRS 6 и IAS 36, при котором любой убыток от обесценения признается в качестве расхода.[2,3]

Амортизация и переоценка поисковых активов происходит так же, как НМА и ОС, открывается субсчет к счету 02 “Амортизация поисковых активов”, регламентируется на уровне учетной политики. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по геологоразведочным работам.[4]

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи, поисковые активы переводятся в состав ОС и НМА по остаточной стоимости. Если деятельность по добыче полезных ископаемых признана нерентабельной, то затраты на поисковые активы списываются на 91 счёт.

В данной статье были охарактеризованы теоретические аспекты особенностей учета затрат на освоение природных ресурсов. Необходимо констатировать, что принятие ПБУ 24/2011 урегулировало многие проблемы учета поисковых затрат, но оставляет для организации большой выбор при формировании учетной политики.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон от 31 июля 1998 года N 146 — ФЗ (ред. от 28.12.2016) (Часть первая); федер. закон от 5 августа 2000 года N 117 — ФЗ (ред. от 28.12.2016) (Часть вторая)]
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»: [введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160 н]
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н]
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» [утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н]
5. Попов А.Ю. Особенности бухгалтерского учета поисковых активов // Известия УрГЭУ. 2013. №5
6. Харченко О.Н., Белоногов А.Н. Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых / 2019 монография
7. Медведев М.Ю. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на основе природных ресурсов». Актуальный комментарий. М.: Изд-во ДКМ Пресс, 2012. 243 с.