ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРИНЦИПОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для более точного определения сущности аудиторской деятельности необходимо исследовать основополагающие принципы её осуществления. В литературе ученые разделяют принципы на общеметодологические, общеправовые, специальные, содержательные и процедурные.[1]

Важно отметить, что содержание целей аудиторской деятельности, определяются материальными принципами и способами реализации последней.

Обратить внимание следует на то, что содержание и способы функционирования существуют  только совместно, в этом и будет заключаться исключительная особенность данной классификации принципов.

В Конституции Российской Федерации есть основополагающие принципы, которые координируют все нормы и выстраивают конституционный порядок в целом[2]. Любые правоотношения урегулированы нормами государства. Чаще всего эти нормы находятся в федеральных законах, регулирующих ту или иную сферу деятельности, в постановлениях и иных законах и подзаконных актах. Если рассматривать сферу экономики, непосредственно экономический порядок также как и все сферы изначально регулируются Конституцией Российской Федерации.

Каждый субъект рыночных правоотношений должен воспринимать не только конституционные принципы, но и другие, которые также регулируют данную сферу правоотношений. Помимо конституционных принципов, как основополагающих, еще встречаются общеправовые, профессиональные, процессуальные, специальные и другие принципы, которые также важны для регулирования таких правоотношений. Все основополагающие принципы определяются концепцией данной сферы, в нашей ситуации, это сфера аудита, аудиторской деятельности и аудиторских услуг.

К общественным принципам относятся принципы гражданского, административного, уголовного, налогового права. Практически все принципы общеправовые необходимы для стабильного регулирования аудиторской деятельности. Именно эти принципы регулируют наиважнейшие правоотношения.[3] В современной литературе выделяет следующие принципы гражданского права: равенства участников гражданских правоотношений, неприкосновенность собственности и другие.[4]

Также необходимо обратить внимание на то, что основы конституционного строя определяют такие конституционные принципы как: принцип непосредственного действия прав и свобод человека и гражданина, принцип равенства всех форм собственности перед законом, принцип приоритета международных норм и т.д. Нормы конституционного строя являются императивными. В ч. 2 ст.1 Конституции Российской Федерации говорится о том, что другие положения Конституции не могут противоречить основам конституционного строя Российской Федерации. Принципы, которые являются общеправовыми, профессиональными, этическими, процессуальные и другие, основываются на данном конституционном строе, как на основе права Российской Федерации.

Все вышеперечисленные принципы важны для правоотношений, поскольку они опосредуют, выравнивают их.

Также следует отнести, что международные стандарты аудита также влияют на принципы аудиторской деятельности, что позволяет сделать вывод о том, что принципы могут неоднозначно толковаться правоприменителями.

Необходимо обратить внимание на содержательные принципы, которые играют одну из важнейших ролей в регулировании аудиторской деятельности, потому что данные принципы определяют аудит, как целостное явление.  К данной группе относятся: принцип достоверности, гласности, адресности, независимости, императивности, разграничения ответственности и другие.

Принцип императивности подразумевает стабильность аудиторского заключения, вне зависимости от того, какая фирма данное заключение, данную отчетность предоставила хозяйствующему субъекту экономики. Данная норма обязательна в применении, никак иначе нельзя предоставить отчетность, только строго соблюдая данный императивный принцип, иначе это будет правонарушение. 

Примером императивной нормы, также может являться ч.2 ст.16 Конституции Российской Федерации, которая закрепила, что другие положения Конституции Российской Федерации не могут противоречить конституционному строю Российской Федерации.

Данные  принципы находят свое отображение в историческом, экономическом  развитии  Российской Федерации в конце XX начале XXI веков. В этот период происходило возрождение гражданского общества, которое основывалось на частной собственности. Административно-командная экономика перестает существовать, а идет наращивание гражданско-правового потенциала, развивается гражданское общество. С гражданским обществом развивается и аудиторские услуги, аудиторская деятельность, а также сопутствующие аудиту услуги. Это и является исходным началом возникновения перечисленных ранее принципов в сфере аудита.

К содержательным принципам также следует отнести такие профессиональные принципы, как независимость и конфиденциальность.

Можно также выделить принципы, которые определяют методику и технологию проведения аудиторской деятельности, к ним следует отнести: принцип доказательности, существенности, выборочной проверки.

 Данную группу можно определить как группу процедурных принципов, поскольку они и отвечают за процесс проведения данной деятельности. К данной группе принципом можно отнести и некоторые профессиональные принципы, например, профессиональная компетентность или же профессиональное поведение, поскольку данные принципы отвечают целям данной группы.

На основании вышеизложенного отметим, что с помощью принципов аудиторской деятельности можно познать сущность аудита, и их практическую направленность, при этом они определяют дополнительные требования к аудиту, в заключениях. Принципы аудита базируются на основах конституционного строя Российской Федерации. Разграничение принципов на содержательные и процедурные было предложено для того, чтобы избегать двойного толкования категорий в правоприменительной практике и способствовать более четкому определению категориального статуса аудита.

Библиографический список:

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006) // СЗ РФ от 05.12.1994, № 32, ст. 3301, СЗ РФ от 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3437.
4. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.12.2019)
5. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: ОМЕГА-Л, 2005. 169 с.
6. Петракова С.Г., Ялбулганов А.А. Правовые основы аудита: учебное пособие. М.: МИИ 199. 168 с.
7. Основы аудита: учебное пособие / Н.А.Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

Bibliographic list:

1. «Constitution of the Russian Federation» (adopted by popular vote 12/12/1993) (as amended by the Laws of the Russian Federation on amendments to the Constitution of the Russian Federation dated December 30, 2008 N 6-FKZ, dated December 30, 2008 N 7-FKZ, dated 05.02.2014 N 2-FKZ, dated 07/21/2014 N 11-FKZ)
2. Federal Law of 30.12.2008, No. 307-FZ (as amended on 11/26/2019) “On Auditing” [Electronic resource]. — Access mode: http://www.consultant.ru/cons.
3. The Civil Code of the Russian Federation (Part One) dated November 30, 1994 No. 51-FZ (as amended on July 27, 2006) // SZ RF dated December 5, 1994, No. 32, Art. 3301, SZ of the Russian Federation of July 31, 2006, No. 31 (1 hour), Art. 3437.
4. «Code of the Russian Federation on Administrative Offenses» dated December 30, 2001 N 195-ФЗ (as amended on December 2, 2019) (as amended and supplemented; entered into force on December 13, 2019)
5. Mironova O.A. Audit: theory and methodology: textbook. allowance / O.A. Mironova, M.A. Azar. M .: OMEGA-L, 2005.169 s.
6. Petrakova S.G., Yalbulganov A.A. Legal basis of the audit: a training manual. M.: MII 199.168 s.
7. Fundamentals of audit: textbook / N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. — Ulyanovsk: UlSTU, 2009. – 229 p.

[1] Основы аудита: учебное пособие / Н.А.Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

[2] «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

[3] Петракова С.Г., Ялбулганов А.А. Правовые основы аудита: учебное пособие. М.: МИИ 199. 168 с.

[4] Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006) // СЗ РФ от 05.12.1994, № 32, ст. 3301, СЗ РФ от 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3437.