Аудиторские доказательства (теория, методология, практика)

Полученные на каждой стадии проверки доказательства дают возможность аудитору обоснованно сформулировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Процесс формирования мнения аудитора требует научного осмысления причинно-следственных связей этого процесса с позиции информационного подхода к последовательному анализу составляющих его основу доказательств.

Цель статьи состоит в изучении теоретических аспектов сущности категории «аудиторские доказательства» для разработки логически обоснованного подхода к алгоритму действий аудитора при формировании его мнения в аудиторском заключении.

Теоретико-методологической основой исследования послужили российские и международные стандарты аудита, труды отечественных и зарубежных ученых в области теории аудита, материалы периодических изданий по исследуемой проблематике.

Аудиторские доказательства являются основой аудиторской проверки. Данное понятие характеризуется как совокупность данных, полученных аудитором в процессе аудита. Именно на полученных данных формулируются выводы, на которых базируется мнение аудитора. И изучив полученную информацию, аудитор формулирует аудиторское заключение.

К аудиторским доказательствам относится следующее [4]:

- первичные документы проверяемой организации;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации;

- устные высказывания и письменные пояснения сотрудников аудируемой организации;

- информация, полученная от третьей стороны.

Аудиторские доказательства можно классифицировать по следующим критериям:

1) По методу сбора выделяют эмпирические (полученные во время экспериментов наблюдения за деятельностью аудируемой организации) и математические доказательства (основанные на законах и математических расчетах);

2) По видам источников выделяют внутренние (информация, полученная от аудируемой организации), внешние (информация, полученная от третьих лиц в письменной форме) и смешанные доказательства (информация, полученная от аудируемой организации в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменной форме). Также принято различать личные и вещественные, устные и письменные доказательства [2].

Личными доказательствами являются пояснения, вещественными - документы и записи, полученные от различных источников. Устными доказательствами являются разъяснения сотрудников аудируемой организации, третьих лиц.

Письменными - документы, записи, предоставленные в письменной форме. При оценке аудиторских доказательств, аудитору необходимо оценивать их достаточность (количественный показатель) и надлежащий характер (качественный показатель).

Надежность аудиторских доказательств зависти от следующих факторов:

- источника, из которого получена информация;

- характера информации;

- обстоятельств, при которых получены доказательства [3].

При оценке надежности аудиторских доказательств учитывается следующее:

- наиболее надежными, важными и ценными считаются внешние доказательства, полученные от незаинтересованных источников;

- аудиторские доказательства, полученные аудитором, являются более надежными по сравнению с доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений;

- доказательства в форме документов и письменных данных являются более достоверными и надежными, чем устные показания;

- аудиторские доказательства, представленные подлинниками, являются более надежными, чем аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов;

- несколько доказательств полученных из разных источников и подтверждающих имеющиеся у аудитора информацию являются более надежными.

Согласно «Международному стандарту аудита 500 «Аудиторские доказательства» можно выделить следующие методы сбора аудиторских доказательств [1]:

а) инспектирование – изучение записей и документов, полученных от внутренних и внешних источников, а также физический осмотр капитала организации;

б) наблюдение – контроль над процессом, выполняемым другими лицами (сотрудниками аудируемой организации);

в) запрос – обращение аудитора за предоставлением информации, как к внутренним, так и к внешним источникам.

г) внешнее подтверждение – письменный ответ третей стороны на запрос аудитора;

д) пересчет – проверка математической точности расчетов в документах;

е) повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур и действий, которые уже проводились в процессе внутреннего контроля;

ж) аналитические процедуры – сопоставление одних документов аудируемой организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц.

Необходимость аудиторских доказательств обосновывается тем, что мнение аудитора о достоверности либо недостоверности бухгалтерской отчетности должно быть обосновано.

Обоснованием являются соответствующие необходимые доказательства, которые подтверждают достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и то, что она составлена в соответствии с законодательством РФ.

 

Список использованной литературы

 

  1. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения : 05.10.2020).
  2. Галкина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2020. № 11. С. 9-19.
  3. Остаев Г.Я., Концевой Г.Р. Особенности сбора аудиторских доказательств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. №15 (375). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ osobennostisbora-auditorskih-dokazatelstv (дата обращения: 05.10.2020)
  4. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентье-вой. М.: Экономика, 2020. 438 с.