ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

PATENT TAX SYSTEM FOR INDIVIDUAL ENTREPRENEURS

Согласно положениям статьи 11 Налогового кодекса РФ, индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, имеющее право вести самостоятельный бизнес и получать от него доходы.[1] Доходы индивидуального предпринимателя зависят не только от вида его непосредственной деятельности, но и от выбранной системы налогообложения. Большая часть предпринимателей в качестве системы налогообложения выбирает единый налог на вмененный доход. Однако, существует еще несколько видов налоговых режимов, одним из которых является патентная система налогообложения, действующая в России с 2013 года.

Патентная система налогообложения, в соответствии с разделом VIII.1 НК РФ, относится к числу специальных налоговых режимов и призвана облегчить налоговое бремя налогоплательщиков путем освобождения от уплаты некоторых видов налогов. Стоимость патента зависит от потенциально возможного годового дохода и вида осуществляемой предпринимательской деятельности. Причем налогоплательщиками по данной системе могут выступать только индивидуальные предприниматели (ст. 346.44 НК РФ).

Основанием применения патентного налогового режима выступает патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения. Индивидуальный предприниматель вправе приобретать несколько патентов при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, а также необходимо приобретать патент за каждое осуществление предпринимательской деятельности в различных регионах России. Для получения патента необходимо направить заявление и необходимые документы в налоговый орган, который в течение пяти дней со дня получения заявления выдает патент или уведомляет об отказе в выдаче патента.

Бондаренко Т.Н. и Войнова Е.Л. выделяют четыре критерия, которым должен отвечать налогоплательщик, желающий использовать патентный налоговый режим. Во-первых, годовой доход ИП с начала года не должен превышать 60 млн рублей. Во-вторых, применение патентной системы налогообложения возможно при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346.43 НК РФ. В-третьих, средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек. В-четвертых, у ИП ограничена возможность заключения договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.[2]

Законодательством установлено, что налоговая ставка при патентной системе налогообложения равна 6 %, однако субъекты РФ вправе установить на своей территории иную процентную ставку, вплоть до нулевой.[3] Так, например, на территории Ростовской области действует ставка 0 % для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению.[4]

Развитие патентной системы налогообложения связано с тем, что она имеет ряд преимуществ по сравнению с иными налоговыми режимами. В качестве преимуществ можно выделить возможность свободного возврата к иным налоговым режимам при выборе патентной системы, поскольку предприниматель вправе самостоятельно определять срок действия патента в течение календарного года. Еще одним преимуществом является то, что налогоплательщик уплачивает фиксированную сумму налога за патент и освобождается от выплаты иных (НДС, НДФЛ, имущественный налог), однако обязан вести книгу учета доходов и расходов. Также необходимо отметить, что предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику.

Одним их достоинств патентного налогового режима являются низкие процентные ставки налогов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды. Так, на пенсионное страхование в ФНС России за 2020 год ИП обязаны внести фиксированную сумму в размере 32 448 рублей, на медицинское страхование – 8 426 рублей, а на пенсионное страхование в ПФР с доходов, превышающих 300 000 рублей – 1% от суммы дохода.

Согласно мнению таких авторов как Самбурова Е.С. и Шахова С.А. наряду с достоинствами у патентной системы налогообложения существуют и недостатки. Одним из минусов ПНС является то, что статус налогоплательщик могут получить исключительно индивидуальные предприниматели. Также не предусмотрена единая оплата патента, то есть индивидуальные предприниматель обязан вносить оплату частями.[5]

С 2021 года патентная система налогообложения полностью заменит единый налог на вмененный доход. Преимуществом патентного налогового режима является то, что он позволяет оптимизировать налоговые платежи, поскольку размер ставки составляет 6%, что гораздо ниже, чем 15 % ставка единого налога.

Патентная система налогообложения в настоящее время находится на стадии становления и развития в налоговой системе страны. В связи с этим необходимо рассматриваемый специальный налоговый режим модернизировать и адаптировать под современные условия хозяйствования. Это позволит расширить границы малого бизнеса в России и привлечь большее количество индивидуальных предпринимателей.

Литература:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) // СПС КонсультантПлюс
  2. Бондаренко Т.Н. Войнова Е.Л. Патентная система налогообложения: плюсы и минусы для индивидуальных предпринимателей // Карельский научный журнал. 2017. № 2 (19). С. 64-66
  3. Семенова Г.Н. Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2019. № 3. С. 76-85
  4. Областной закон Ростовской области от 19.04.2012 № 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» // Сайт Администрации Ростовской области

Literatura:

  1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraja) ot 05.08.2000 № 117-FZ (red. ot 27.12.2019, s izm. ot 28.01.2020) // SPS Konsul'tantPljus
  2. Bondarenko T.N. Vojnova E.L. Patentnaja sistema nalogooblozhenija: pljusy i minusy dlja individual'nyh predprinimatelej // Karel'skij nauchnyj zhurnal. 2017. № 2 (19). S. 64-66
  3. Semenova G.N. Patentnaja sistema nalogooblozhenija dlja individual'nyh predprinimatelej // Vestnik Moskovskogo gosudarstvennogo oblastnogo universiteta. Serija: Jekonomika. 2019. № 3. S. 76-85
  4. Oblastnoj zakon Rostovskoj oblasti ot 19.04.2012 № 843-ZS «O regional'nyh nalogah i nekotoryh voprosah nalogooblozhenija v Rostovskoj oblasti» // Sajt Administracii Rostovskoj oblasti

 

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) // СПС КонсультантПлюс

[2] Бондаренко Т.Н. Войнова Е.Л. Патентная система налогообложения: плюсы и минусы для индивидуальных предпринимателей // Карельский научный журнал. 2017. № 2 (19). С. 65

[3] Семенова Г.Н. Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2019. № 3. С. 79-82

[4] Областной закон Ростовской области от 19.04.2012 № 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» // Сайт Администрации Ростовской области

[5]   Бондаренко Т.Н. Войнова Е.Л. Патентная система налогообложения: плюсы и минусы для индивидуальных предпринимателей // Карельский научный журнал. 2017. № 2 (19). С. 66