СОВРЕМЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2020 ГОД

Федеральным законом от 29.09.19 № 325-ФЗ было внесено множество изменений во второй части Налогового кодекса, которые принудят многих бухгалтеров внести корректировки в свою работу в 2020 году.

С налогового периода 2020 г. отменяется обязанность по представлению налогоплательщиками налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, налогоплательщики теперь должны отчитываться по налогу на имущество только по итогам налогового периода, что подтверждается новой формой налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ “Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка её заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@”.

Теперь за налогоплательщиком закрепляется право выбора одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения своих объектов недвижимости, на территории одного субъекта РФ, может представлять единую налоговую декларацию по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору (63-ФЗ от 15.04.2019 НК РФ). Но при этом, в срок до 1 марта года, в котором применяется указанный порядок представления налоговой декларации, он обязан уведомить об этом налоговый орган по субъекту РФ. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@, который 10.07.2019 зарегистрирован Минюстом РФ за № 55201. В течение налогового периода не допускается изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации.

Следует отметить, что представление единой декларации по налогу на имущество – это не обязанность налогоплательщика, а его право. Поэтому налогоплательщик также может представлять декларацию по налогу на имущество в каждый налоговый орган, в котором он состоит на учете по месту нахождения объектов недвижимости.

ФНС предоставили некоторые разъяснения относительно применения указанного порядка представления налоговой декларации, а именно:

  1. при представлении уведомления с 1 января по 1 марта 2020 г. данный порядок представления единой налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года для представления налоговой декларации за 2019 год, срок представления которой - не позднее 30 марта 2020 года (п. 3 статьи 386 Налогового кодекса),

- а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года, за часть налогового периода 2020 года, при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации в течение 2020 года (пункт 3 статьи 55 Налогового кодекса).

Начиная с 2020 года действуют новые правила налогообложения недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости, эти изменения предусмотрены Федеральными законами от 25.09.2019 № 325-ФЗ и от 28.11.2019 № 379-ФЗ. Согласно поправкам, прекращает действовать условие об обязательном учете объектов недвижимости на балансе организаций в качестве основных средств для их налогообложения исходя из кадастровой стоимости, при этом иные условия ст. 378.2 НК РФ сохраняются неизменными.

Помимо этого, субъектам РФ предоставили возможность дополнительно определять иные виды объектов недвижимости, по которым налог необходимо исчислять по кадастровой стоимости (пп. “а” п. 70 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). При этом, Минфин России разъяснили, что при применении новых норм речь идет о ограниченном перечне объектов имущества, которые могут находиться в собственности физических лиц – плательщиков налога на имущество физлиц, то есть в качестве иных объектов недвижимого имущества. К ним отнесли: жилой дом; квартиру, комнату; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения (п. 1 ст. 401 НК РФ).

Важно отметить, что к исчислению налога на имущество организаций по кадастровой стоимости объектов недвижимости, субъект РФ должен принять соответствующий закон. Если кадастровая стоимость таких объектов не будет определена в течение года, то налог или суммы авансовых платежей по нему в текущем налоговом периоде исчисляются по их среднегодовой стоимости, но только в том случае, если объект учтен в качестве основного средства, что  следует из пп. 2.1 и нового пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ (пп. “б” п. 70 ст. 2 Закона № 325-ФЗ) и новой редакции п. 1 ст. 374 НК РФ (пп. “а” п. 69 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). На земельные участки, перешедшие к организациям по наследству, земельный налог будет исчисляться со дня открытия наследства, как уже установлено для наследников-физлиц.

Таким образом, мы рассмотрели все необходимые поправки в НК РФ, которые бухгалтера обязаны учитывать в своей работе.

Использованные источники

  1. Законы РФ. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f6758978b92339b7e996fde13e5104caec7531d2/ (дата обращения: 28.01.2020). 
  2. Законы РФ. ч.1 НК РФ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d396a8e0699c51393ab5f6b8ad4c2ad8d408c553/ (дата обращения: 28.01.2020). 
  3. Законы РФ. Приказ ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ "Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.07.2019 N 55201) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_328834/ (дата обращения: 28.01.2020). 
  4. Законы РФ. Новая редакция Ст. 374 НК РФ [Электронный ресурс]. URL: http://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-9/gl-30/st-374-nk-rf (дата обращения: 29.01.2020).